中國經濟網北京11月14日訊 中國證監會江西監管局網站日前公布的《江西證監局關于對大華會計師事務所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函措施的決定》（行政監管措施決定書(2022)44號）顯示，經查，江西證監局發現大華會計師事務所（特殊普通合伙，以下簡稱“大華會計師所”）及周益平、管丁才、熊紹保在執行江西特種電機股份有限公司（以下簡稱“江特電機(002176)”，002176.SZ）2017-2018年財務報表審計報告項目（大華審字[2018]004883號、大華審字[2019]004345號）中存在以下問題：

一、2017年年報。（一）未識別應收賬款重大錯報風險。宜春銀鋰2016、2017年營業收入分別為1.09億元、1.64億元，2016、2017年應收賬款分別為72.0萬元、3161萬元，應收賬款增長比例遠高于收入增長比例；2017年，宜春銀鋰通過與相關客戶開展無實物流轉的虛構交易虛增銷售收入，由此產生應收賬款3152萬，但宜春銀鋰相關銷售合同顯示，銷售方式均為“先款后貨”或“款到發貨”，且截至審計報告出具日，審計底稿中未見以上應收賬款回款記錄。大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保未能根據上述異常現象識別出宜春銀鋰2017年應收賬款存在重大錯報風險，審計底稿中認定的重大風險領域未包括應收賬款。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1211號--了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》第九十六條的規定。

（二）個別審計計劃未實際執行。審計底稿顯示，針對應收賬款，大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保計劃實施的實質性程序包括檢查涉及應收賬款的相關財務指標：（1）復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因；（2）計算賒銷比例、應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。實際執行中，該審計程序未實施。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條的規定。

(資料圖片)

（三）部分函證程序執行不到位。審計底稿顯示，惠州龍為科技有限公司的往來詢證函，回函印章為業務專用章和合同專用章，非財務章或公章。大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保未追加進一步審計程序。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》第十七條的規定。

二、2018年年報。（一）對重要客戶的風險應對措施存在缺陷。宜春市夢月科技發展有限公司為宜春銀鋰2018年第二大客戶。該公司成立于2018年9月28日，成立當年即成為宜春銀鋰第二大客戶，且二者戰略合作協議簽署日同為2018年9月28日。大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保針對此異常現象未保持應有的職業懷疑，未實施進一步審計程序。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條的規定。?

（二）銷售費用的審計程序執行不到位，未獲取充分的審計證據。1.宜春銀鋰2017年、2018年營業收入分別為1.64億元、3.58億元，增幅118.29%；2017年、2018年運輸裝卸費分別為257萬元、264萬元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量銷售退貨的情況下，大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保對此未保持應有的職業懷疑，未實施進一步審計程序。

2.在對運輸費用進行細節性測試時，計劃獲取的支持性材料包括銀行回單和發票，但審計底稿中僅見發票，未見銀行回單。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條的規定。

江西證監局判定，大華所的上述執業行為不符合《中國注冊會計師執業準則》的相關規定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十二條、第五十三條的規定。周益平、管丁才作為江特電機2017年年報審計項目的簽字注冊會計師，周益平、熊紹保作為江特電機2018年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規行為負有主要責任。

依據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第六十五條，江西證監局決定對大華所及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函的監督管理措施，并記入資本市場誠信檔案。

官網顯示，大華會計師事務所創立于1985年，是國內最具規模的大型會計師事務所之一，是國內首批獲準從事H股上市審計資質的事務所。大華在中國擁有7000余名員工，其中注冊會計師1500余名，獲“中國注冊會計師行業領軍人才（高端人才）”稱號專家有15人，中國注冊會計師協會資深會員近50人，擁有境外會計師執業資格及其他專業資質的人員近百位。大華常年服務的客戶有10000余家，其中上市公司超400家、中央企業60余家、省級企業集團300余家、外資企業500余家，涉及多個行業及領域。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十二條規定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業務規則、行業執業規范和道德準則發表專業意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十三條規定：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執行注冊會計師執業準則及相關規定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理發表鑒證結論。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第六十五條：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規和中國證監會的規定，由中國證監會依法采取責令改正、監管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監管措施；應當給予行政處罰的，中國證監會依法處罰。

以下為原文：

江西證監局關于對大華會計師事務所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函措施的決定

大華會計師事務所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保：

經查，我局發現你們在執行江西特種電機股份有限公司（以下簡稱江特電機或公司）2017-2018年財務報表審計報告項目（大華審字[2018]004883號、大華審字[2019]004345號）中存在以下問題：

一、2017年年報

（一）未識別應收賬款重大錯報風險

宜春銀鋰2016、2017年營業收入分別為1.09億元、1.64億元，2016、2017年應收賬款分別為72.0萬元、3161萬元，應收賬款增長比例遠高于收入增長比例；2017年，宜春銀鋰通過與相關客戶開展無實物流轉的虛構交易虛增銷售收入，由此產生應收賬款3152萬，但宜春銀鋰相關銷售合同顯示，銷售方式均為“先款后貨”或“款到發貨”，且截至審計報告出具日，審計底稿中未見以上應收賬款回款記錄。

你們未能根據上述異常現象識別出宜春銀鋰2017年應收賬款存在重大錯報風險，審計底稿中認定的重大風險領域未包括應收賬款。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1211號--了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》第九十六條的規定。

（二）個別審計計劃未實際執行

審計底稿顯示，針對應收賬款，你們計劃實施的實質性程序包括檢查涉及應收賬款的相關財務指標：（1）復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因；（2）計算賒銷比例、應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。實際執行中，該審計程序未實施。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條的規定。

（三）部分函證程序執行不到位

審計底稿顯示，惠州龍為科技有限公司的往來詢證函，回函印章為業務專用章和合同專用章，非財務章或公章。你們未追加進一步審計程序。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》第十七條的規定。

二、2018年年報

（一）對重要客戶的風險應對措施存在缺陷

宜春市夢月科技發展有限公司為宜春銀鋰2018年第二大客戶。該公司成立于2018年9月28日，成立當年即成為宜春銀鋰第二大客戶，且二者戰略合作協議簽署日同為2018年9月28日。你們針對此異常現象未保持應有的職業懷疑，未實施進一步審計程序。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條的規定。?

（二）銷售費用的審計程序執行不到位，未獲取充分的審計證據

1.宜春銀鋰2017年、2018年營業收入分別為1.64億元、3.58億元，增幅118.29%；2017年、2018年運輸裝卸費分別為257萬元、264萬元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量銷售退貨的情況下，你們對此未保持應有的職業懷疑，未實施進一步審計程序。

2.在對運輸費用進行細節性測試時，計劃獲取的支持性材料包括銀行回單和發票，但審計底稿中僅見發票，未見銀行回單。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據》第十條的規定。

大華所的上述執業行為不符合《中國注冊會計師執業準則》的相關規定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第五十二條、第五十三條的規定。周益平、管丁才作為江特電機2017年年報審計項目的簽字注冊會計師，周益平、熊紹保作為江特電機2018年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規行為負有主要責任。

依據《上市公司信息披露管理辦法》（證監會令第40號）第六十五條，我局決定對大華所及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函的監督管理措施，并記入資本市場誠信檔案。

你們應嚴格遵照相關法律法規和注冊會計師執業準則規定，及時采取措施加強質量控制，提高審計執業質量。

如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

江西證監局

2022年11月10日

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